假設(shè)一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是零部件的組裝，生產(chǎn)成品，關(guān)于存貨損失稅前扣除有一些相應(yīng)的問(wèn)題：公司經(jīng)常每月幾乎都發(fā)生存貨盤(pán)虧，而且金額也不小，但是跟我們的銷(xiāo)售成本相比不是很大，但是絕對(duì)數(shù)額一年有幾百萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的規(guī)定。
請(qǐng)問(wèn)1、企業(yè)的盤(pán)虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)還是清單申報(bào)？是否要準(zhǔn)備專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告？
2、如果可以存貨損失稅前扣除，要提交哪些資料，以證明企業(yè)的盤(pán)虧損失的合理性？
3、盤(pán)虧存貨，假如被認(rèn)定為是管理不善造成的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出？
答：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
第二十六條規(guī)定，存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；
（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；
（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。
第四十八條規(guī)定，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。
根據(jù)上述規(guī)定，“正常損耗”的認(rèn)定，稅法沒(méi)有明確的定量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)就該標(biāo)準(zhǔn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并取得認(rèn)可。否則不能作為正常損耗以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除。
存貨盤(pán)虧損失扣除責(zé)任人賠償后應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以按上述規(guī)定稅前扣除。
2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
根據(jù)上述規(guī)定，管理不善造成的盤(pán)虧損失，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。
商業(yè)企業(yè)存貨損失稅前扣除政策解讀——
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)。對(duì)于商業(yè)零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨存在價(jià)格變動(dòng)頻繁、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、倉(cāng)儲(chǔ)管理難度高等特點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)中極易發(fā)生損失。當(dāng)存貨損失發(fā)生后，對(duì)損失按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行正確的稅前扣除，是企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納所得稅的前提。目前正值2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，筆者對(duì)涉及商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除的相關(guān)政策整理如下，以期對(duì)納稅人提供幫助。