工業(yè)企業(yè)，指自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對(duì)1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、免、抵、退增值稅；沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)委托出口貨物先征后退增值稅、消費(fèi)稅。 一、免、抵、退稅的計(jì)算 免、抵、退稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額 當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率） 如果生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對(duì)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對(duì)這部分進(jìn)口料件以進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中，計(jì)算公式如下： 當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率） 其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額： ?。ㄒ唬┊?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)， 　應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 　（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值<本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)， 應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 ?。ㄈ┙Y(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。 例：應(yīng)納稅額為正數(shù) 某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下： 　（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入＝30000×210×8.2928＝52244640（元） ?。?）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元） ?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元） 從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。 例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例不到50％。 某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺(tái)，每臺(tái)離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2928，內(nèi)銷收入56000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13800000元，免抵退稅的計(jì)算如下： ?。?）出口自產(chǎn)貨物銷售收入＝40000×150×8.2928＝49756800（元） ?。?）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元） ?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元） ?。?）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售比例＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％ 從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例≥50％。 某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺(tái)，其中：（1）28000臺(tái)以fob價(jià)成交，每臺(tái)200美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2836元；（2）2000臺(tái)以cif價(jià)格成交，每臺(tái)240美元，并每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2948元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺(tái)，銷售收入34920000元，銷項(xiàng)稅額5936400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，免抵退稅計(jì)算如下： ?。?）出口貨物銷售收入＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948＝49838796.80（元） ?。?）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元） ?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元） 　（4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％ ?。?）當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71 ?。?）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值＝876496.26（元) 如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物免、抵、退稅 某紡織廠1997年一季度出口t/c紗收入800萬(wàn)元，內(nèi)銷收入200萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額64.98萬(wàn)元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉cif價(jià)24萬(wàn)美元，折合成人民幣200萬(wàn)元，海關(guān)按85％免稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計(jì)算如下： ?。?）進(jìn)口料件組成價(jià)格＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元） ?。?）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額＝2060000×17％＝350200（元） 　（3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530=132870（元） ?。?）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800＝475200（元） 　（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870]＝340000－391930＝-51930（元） ?。?）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上） 二、免、抵、退稅的申報(bào)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)，指經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國(guó)稅機(jī)關(guān)提出免、抵、退稅申請(qǐng)的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)。 （一）免、抵、退稅申報(bào)的程序 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理免、抵、退稅手續(xù)： 按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》）連同有關(guān)憑證向主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級(jí)以上（合縣級(jí)）國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤、并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見(jiàn)后，由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)按審核意見(jiàn)，先對(duì)生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)審核簽署意見(jiàn)的《申報(bào)表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。 按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報(bào)《申報(bào)表》，逐級(jí)上報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。 （二）免、抵、退稅申報(bào)的憑證資料 生產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào)免、抵、退稅應(yīng)提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報(bào)應(yīng)提供以下憑證資料： 經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)的本季度的分月《申報(bào)表》（第1、2聯(lián)），及對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供代理出口貨物證明（原件）和代理出口協(xié)議副本； 本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國(guó)稅機(jī)關(guān)審核蓋章的稅收繳款書(shū)（復(fù)印件）； 屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》及當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。 三、先征后退稅的計(jì)算與申報(bào) 　先征后退稅辦法，適用于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點(diǎn)是，對(duì)出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 （一）先征后退稅的計(jì)算 先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計(jì)算公式如下： 1.征稅的計(jì)算　 出口貨物銷項(xiàng)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率 當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋出口貨物的銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期，指國(guó)稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。 2.退稅的計(jì)算 應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷空調(diào)2000臺(tái)，每臺(tái)4500元，委托某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺(tái)，其中：以fob價(jià)成交300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)530美元，以cif價(jià)成交200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)570美元，每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20美元、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2849。進(jìn)項(xiàng)稅額1388262元，先征后退的計(jì)算如下： （1）委托出口銷售收入＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849＝1317299.10＋888141.28＝2205440.38（元） （2）內(nèi)銷銷售收入＝2000×4500＝9000000（元） （3）應(yīng)納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262＝1904924.86－1388262＝516662.86（元） （4）應(yīng)退稅額＝2205440.38×9％＝198489.63（元） 先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下： 1.實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率　 2.實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額　 例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，fob價(jià)100000美元，外匯人民幣牌價(jià)為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×8.2882×17％＝140899.40（元） 例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100×220＝22000（元） （二）先征后退的申報(bào) 委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》，并提供出口退稅的有關(guān)憑證，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核后，直接報(bào)送主管出口退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)。需要提供的出口退稅憑證資料有： （1）主管受托企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章的《代理出口貨物證明》； （2）委托企業(yè)與受托企業(yè)簽署的代理出口協(xié)議； （3）受托企業(yè)出口委托出口貨物的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）及出口發(fā)票。 與其它出口貨物一樣，沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，上一退稅年度委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報(bào)退稅，否則主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)可不予受理。