存貨損失稅前扣除是企業(yè)會計工作中非常重要的一項，聽似簡單，實則需要多方面的知識經(jīng)驗——因為存貨損失稅前扣除既涉及政策層面的規(guī)定，也涉及操作層面的運用，處理不當可能會產(chǎn)生涉稅風險。所以，作為納稅人的企業(yè)這些方面需警惕：
自行申報扣除
資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類。實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉讓了才會發(fā)生損失，并在轉讓年度進行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。要注意，與企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關的資產(chǎn)、違法支出的資產(chǎn)、企業(yè)未按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓的資產(chǎn)損失，不得稅前扣除；房屋（建筑物）固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除，而是計入改擴建后固定資產(chǎn)計稅基礎，以計提折舊的方式進行稅前扣除。
資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)一采取申報制。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要稅務機關的事前審核，但卻相應增加了企業(yè)的涉稅風險，如果多報、錯報資產(chǎn)損失導致少繳稅款的，可能被定性為偷逃稅。為 此，企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。
以前年度損失處理
企業(yè)有以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年 度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。對企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，只能抵扣（可遞延）不能退稅。如實際資產(chǎn)損 失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按多繳企業(yè)所得稅的辦法進行稅務處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除，不能追補扣除。因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年 度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
資產(chǎn)損失申報表填報
填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2014年版）》中《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》時要注意，一是發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項（清單申報、專項）列示填報；二是與《投資收益 納稅調(diào)整明細表》（a105030）、《納稅調(diào)整明細表》（a105000）“資產(chǎn)減值準備”行次的關聯(lián)調(diào)整；三是本表及附表的損失以正數(shù)填報。
申報扣除方式
企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報。清單申報項目，可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤ｍ椛陥箜椖?，應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
對清單申報方式的資產(chǎn)損失，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）采取了列舉方式，包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動 中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。另外， 《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過 期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。
對于專項申報方式的資產(chǎn)損失，企業(yè)貨幣類、債權類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價交換類、與免稅收入有關等資產(chǎn)損 失應以專項申報形式申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。另外，國家稅務總局公告2014年第3號明確，存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，應以專項申報方式進 行企業(yè)所得稅納稅申報。《國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第18號）明確，企業(yè)因 國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務總局審核，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。
這里還要注意匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定，分支機構要雙重報送，既要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產(chǎn)損失 以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報?？倷C構將分支機構資產(chǎn)捆綁打包轉讓的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。例如，某企業(yè)總部設在南京，在北京、上海、廣州有3個分公司，2014年度廣州分公司發(fā)生150萬元的資產(chǎn)損失。則廣州分公司應向廣州主管稅務機關進行申報，并同時上報總 部；總部應以清單申報形式向南京主管稅務機關進行申報。