前幾天，“5月1日全面推開營改增”的消息讓“營改增”再次成為關(guān)注的焦點(diǎn)，跨境物流雖早已“營改增”，但玩轉(zhuǎn)者甚少，在跨境電商商品進(jìn)口稅負(fù)上漲之時，如能活用增值稅零稅率&免稅&抵扣，從而降低跨境物流成本，相信對跨境電商鏈條里的各個玩家都是大有裨益的。新發(fā)布的營改增相關(guān)規(guī)定里，這些和物流相關(guān)的信息，值得各位關(guān)注。
一、跨境物流適用的增值稅率(or征收率)
營改增小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元（＜500萬元）的納稅人。營改增一般納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（≥500萬元）的納稅人。
二、這些跨境行為適用增值稅零稅率或免稅
（一）中國境內(nèi)的單位和個人銷售的下列物流相關(guān)服務(wù)，適用增值稅零稅率：
（1）國際運(yùn)輸服務(wù)。即：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
（二）中國境內(nèi)的單位和個人銷售的下列物流相關(guān)服務(wù)免征增值稅（財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外）：
（1）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。
（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)（包括出口貨物保險和出口信用保險）。
（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。
（4）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。
（5）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
（三）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。
境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。
境內(nèi)單位和個人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。
（四）境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
（五）對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
三、跨境物流可合理避稅
對于跨境物流企業(yè)常用到的倉儲裝卸及運(yùn)輸服務(wù)，營改增后費(fèi)用核算有些變化，如何能合理避稅，可以先看個例子：
某公司為增值稅一般納稅人，該企業(yè)為客戶提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和倉儲搬運(yùn)服務(wù)。1月，該公司取得貨物運(yùn)輸服務(wù)收入為600萬元，倉儲搬運(yùn)服務(wù)收入為200萬元。假設(shè)以上收入均為不含稅價，城建稅稅率成為7%，教育費(fèi)附加3%，本月可抵扣的進(jìn)項稅額為30萬元，無上期留抵稅額。
方案一：若該公司未分別核算兩項業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)繳納的增值稅=（600+200）11%-30=58（萬元）
方案二：若該公司分別核算兩項業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)繳納的增值稅=60011%+2006%-30=48（萬元）
兩種方案增值稅附加相差=（58-48）（7%+3%）=1（萬元）